Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет у генподрядчика в строительстве в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все закупки по 44-ФЗ размещаются на сайте ЕИС. Электронные запросы котировок и электронные аукционы по 44-ФЗ — самые оптимальные формы госзакупок для начинающих в 2024 году. Это быстрые тендеры, в них необязательно требуется обеспечение, поставщик определяется только по цене. Рекомендуем начинать участие и обучение закупкам с этих процедур.
Учет расходов на строительство
Застройщик может вести учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 20 «Основное производство». Но при этом согласно ФСБУ 5/2019 учитывать их в разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы», если построенные помещения будет передавать дольщикам или покупателям.
По вопросу бухгалтерского учета затрат на строительство застройщика существует две позиции:
- показывать расходы на строительство в качестве целевого финансирования;
- отражать их в качестве себестоимости с отнесением на финансовые результаты. Данная позиция связана с тем, что сумма, перечисленная организацией застройщику, рассматривается в качестве предоплаты по договору Пленумом ВАС РФ. По мнению которого договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, квалифицируются как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи, право собственности на которую переходит к покупателю с момента регистрации права собственности на эту недвижимость (п. п. 4, 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем»).
Бухучет в строительстве: проводки у заказчика
Если фирма обращается к другим подрядчикам для выполнения каких-то работ, она одновременно выступает в роли заказчика. Это нужно соответственно отразить в учете.
Проводки в этом случае оформляют по счету 08. Например:
- отражение издержек на услуги сторонних строительных фирм: Д/т 08, К/т 60;
- НДС, который выставил клиент — Д/т 19, К/т 60.
О признании расходов в налоговом учете.
Деятельность генерального подрядчика, связанная с выполнением работ в рамках муниципальных контрактов, направлена на получение доходов. Устранение недостатков является обязанностью генподрядчика. В связи с этим расходы ндс генподрядчика, осуществленные в связи с устранением недостатков, могут быть в общеустановленном порядке учтены при определении базы по налогу на прибыль.
Аналогичной позиции придерживаются арбитры. В частности, в Постановлении АС ЦО от 01.11.2016 № Ф10-3910/2016 по делу № А09-3615/2015 указано:
-
устранение недостатков, выявленных заказчиком после приемки выполненных работ, является обязательным для подрядчиков, однако предъявить эти работы заказчику для их оплаты не представляется возможным, так как правоотношения между подрядчиком и заказчиком регулируются договором и сметой;
-
расходы, понесенные организацией при устранении дефектов выполненных работ по требованию заказчика, являются экономически обоснованными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль, поскольку подтверждены соответствующими документами.
Шаг 3. Поиск торгов и изучение документации
При помощи сервиса «Все параметры» вы найдете подходящие тендеры по установленным критериям. Рекомендуем установить такие параметры:
- диапазон начальной цены заявки;
- способ определения поставщика;
- регион поставки;
- наименование заказчика;
- ключевые слова извещения.
ФНС откажет в регистрации ООО, если:
- Один из учредителей является государственным служащим: чиновник, военнослужащий, нотариус, судья, полицейский, работник прокуратуры или ФСБ.
- Учредитель не достиг 18 летнего возраста. Правда в некоторых случаях это можно будет сделать если:
- Если он состояит в браке, который является основанием считать его полностью дееспособным;
- Есть судебное решение о признании вас дееспособным.
- Один из учредителей или руководитель дисквалифицирован решением суда и не может заниматься бизнесом;
- ФНС посчитает адрес регистрации общества адресом массовой регистрации юридических лиц или недостоверным;
- Неправильно выбрано название ООО (содержит запрещённые слова, противоречит нормам морали и т.д.);
- Самые частые причины отказа в регистрации ИП связаны с ошибками в документах или их некомплектностью.
Заполните форму, остальное наш сервис сделает сам. Вы получите комплект регистрационных документов и подробную инструкцию по подаче.
Что делает генеральный подрядчик
Как мы уже выяснили, генеральный подрядчик — это сторона, которая организует непосредственно строительно-монтажные работы на объекте. Его могут как нанять, так и выбрать по конкурсу. Генподрядчик и застройщик — главные участники строительства.
Главное, чтобы генеральный подрядчик имел большой опыт в строительстве новых жилых домов. От него теперь будут зависеть сроки и качество стройки. Генеральный подрядчик нужен, чтобы правильно организовать строительный процесс, а также участвует в оформлении проектной документации.
Основные функции генподрядчика:
- обеспечить безопасность всех работ на стройке, а также охрану окружающей среды;
- вовремя сдать проект заказчику;
- найти подрядчиков и проконтролировать строительный процесс.
Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР
Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.
Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:
• 10 «Материалы» — на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;
• 23 «Вспомогательные производства» — на сумму услуг от подсобных производств;
• 60 «Расчеты с поставщиками» — на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.
Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.
Задачи генерального подрядчика
При сотрудничестве с заказчиком генеральный подрядчик принимает на себя обязательство выполнять следующие поставленные задачи:
- Обеспечивать своевременное выполнение всего списка требований по возведению и вводу в эксплуатацию строительного или другого объекта, учитывая требования заказчика и принимая во внимание установленные в договоре сроки.
- Согласовывать с клиентом (с участием субподрядчиков) все основные вопросы, которые касаются цен на работы по заказу, оформления договора с учетом положенных нормативных документов, согласования списка действий и их документальное обоснование.
- Вести все виды учета:
- статистический;
- оперативный;
- бухгалтерский.
При этом основной задачей является проводить расчеты максимально четко и честно.
Ответственность за реализацию инвестиционных контрактов
В самом начале реализации инвестиционного контракта, по достижению всех договорённостей с заинтересованными лицами, заказчик, как правило, незамедлительно начинает поиск потенциального генподрядчика, что является верным шагом. Несмотря на то, что от момента принятия решения до разработки котлована могут пройти месяцы, и даже годы, генподрядчик может, пользуясь опытом, начать взаимодействие с проектировщиками на предмет возможности оптимизации проекта и, тем самым, обеспечить экономию значительных средств инвестора.
В практике известны случаи, когда услуги генерального подрядчика оказывает группа компаний, подчиняющаяся головной организации. Такие структуры, чаще всего, имеют в своём составе собственных проектировщиков, службу заказчика, занимающуюся согласованием документации, и даже производственные мощности. В этих случаях, останавливая свой выбор на подобной организации, инвестор, хоть и заключает разные договора на генпроектирование и генподряд, как того требует закон, но, по сути, всю ответственность за объект перекладывает на одно лицо. Такие структуры обычно самостоятельно обеспечивают себя проектной документацией, строительными материалами, средствами механизации, а по завершению строительства сами привлекают государственные органы и передают инвестору готовый объект.
Учет средств дольщиков
В настоящих условиях ведения деятельности Специализированным застройщиком средства дольщиков не поступают на расчетный счет самого застройщика, а находятся под непосредственным контролем банка посредством использования счетов эскроу.
Что делать:
-
Учесть их на забалансовых счетах, в частности, с использованием счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
-
При открытии иных счетов закрепить этот факт в рабочем плане счетов и соответствующих положениях Учетной политики организации.
Аналогичное мнение высказали специалисты Минфина РФ в Письме от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786.
Отметим, что мы все же придерживаемся позиции, что учитывать финансовый результат от договора ДДУ в бухучете нужно аналогично купле-продаже и при этом бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом:
-
Дт 008 — поступили средства дольщиков на счета эскроу
-
Дт- 51- Кт 67 — получен целевой кредит на долевое строительство
-
Дт 91 Субсчет «Прочие расходы» Кт 67 — начислены проценты за пользование целевым кредитом
-
Дт 20 – Кт 60, 76 — Сформирована стоимость выполненных работ (в части произведенных расходов на подрядные организации)
-
Дт 20 – Кт 02, 10 и пр. — Сформирована стоимость выполненных работ (в части произведенных собственных расходов)
-
Дт 43 — Кт 20 — Приняты к учету объекты (квартиры) в построенном доме после сдачи и ввода в эксплуатацию
-
Дт 90 – Кт 43 — Учтена себестоимость объекта у заказчика-застройщика. Сумма проводки определяется сформированной на счете 43 себестоимостью
-
Дт 62 – Кт 90 — Объект ДДУ передан инвестору, возникновение права собственности у инвестора. Сумма проводки определяется суммой в ДДУ
-
Дт 67 — Кт 62 — зачет банком средств дольщиков со счетов эскроу в счет погашения кредита и процентов
-
Дт 51 — Кт 62 — поступление остатка средств дольщиков со счетов эскроу после погашения кредита и процентов
-
Кт 008 — отражено выбытие денежных средств со счетов эскроу
Основы правоотношений
Прежде чем перейти к учету, стоит разобраться с определениями. Итак, субподрядной организацией считается подрядчик, заказчиком услуг которого выступает генподрядчик. Последний заключает договор непосредственно с техническим заказчиком или застройщиком.
Договор субподряда заключается между генподрядчиком и непосредственным исполнителем. Отдельные условия в этом документе влияют на специфику отражения финансовых показателей в учете субподрядчика. Ключевым моментом является способ приемки работ заказчиком (генподрядчиком).
Работы могут приниматься по договору субподряда в целом и отдельно по завершенным этапам. Под последними понимаются результаты работ, которые могут использоваться заказчиком в целях проекта независимо от того, завершены ли все остальные работы, на выполнение которых заключен договор с исполнителем.
Оформляется часть выполненных работ соответствующим документом. При этом юридически приемка не происходит, поскольку все обязательства по договору не исполнены. Сдача промежуточных результатов актуальна, если заказчик рассчитывает величину очередного авансового платежа и перечисляет средства субподрядчику. Полученную сумму последний обязан отразить в бухучете.
Обязательства перед инвестором
Ответственность генерального подрядчика прописана в Статье 706 Гражданского Кодекса РФ. Согласно этой статье, генподрядчик несет перед инвестором ответственность за деятельность субподрядчиков, за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств компаний, работающих на субподряде. Более того, генподрядчик несет ответственность и перед субподрядчиками в случае неисполнения своих обязательств заказчиком проекта.
В случае спорных ситуаций субподрядчики и заказчик не имеют права предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, которые были заключены ими с генеральным подрядчиком.
Эти правила работают по умолчанию (так, как прописано в законе) в случаях, когда иного не предусмотрено договорами, заключенными между участниками проекта.
Пример бухучета в строительной организации
ООО «ВЕГА» ведет деятельность в области строительства. Компания заключила договор на строительство офисного здания. Приемка строительства происходила поэтапно:
- Первый этап – на 3 млн. рублей.
- Второй этап – на 4 млн. рублей.
В соответствии с условиями договора предоплата составляет 90% от стоимости каждого этапа. Соответственно, аванс за первый этап составляет 2,7 млн. рублей, а аванс за второй этап – 3,6 млн. рублей. Начала строительных работ приходится на март 2023 года, окончание первого этапа строительства на июнь 2023 года, а окончание второго этапа строительства – на август 2023 года. Себестоимость по первому этапу равна 2 млн. рублей, а по второму 3 млн. рублей.
Проводки в этом случае будут следующими:
| Хозяйственная операция | Д | К |
| На расчетный счет поступил аванс за 1 этап работ | 51 | 62.1 |
| По авансу начислен НДС | 62.1 | 68.1 |
| Завершен первый этап строительства и подписан КС-2 | 46 | 90.1 |
| Начислен НДС | 90.3 | 68.1 |
| Восстановлен НДС с аванса | 68.1 | 62.1 |
| Списана себестоимость работ первого этапа строительства | 90.2 | 20 |
| Начислена прибыль от приемки первого этапа строительства | 90.9 | 99 |
| На расчетный счет поступил аванс за второй этап строительства | 51 | 62.1 |
| Начислен НДС | 62.1 | 68.1 |
| Списание стоимости строительных работ первого этапа строительства | 62 | 46 |
| Отражение выручки | 62 | 90.1 |
| Начислен НДС | 90.3 | 68 |
| Восстановлен НДС с предоплаты | 68 | 62.1 |
| Списана себестоимость работ второго этапа строительства | 90.2 | 20 |
| Отражена прибыль второго этапа выполненных работ | 90.9 | 99 |
| Зачтена сумма предоплаты | 62.1 | 62 |
Какую специфику имеет бухгалтерский учет в строительстве
Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:
- индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
- территориальной разрозненностью объектов строительства;
- природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
- необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
- многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
- многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
- иными нюансами.
Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:
- применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
- формируется развернутая пообъектная аналитика;
- часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
- возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
- в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
- существуют иные учетные особенности.
Изучите особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве с помощью разъяснений от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.
Как оформить и отразить в учете доходы и расходы генерального подрядчика
Если в договоре строительного подряда не предусмотрена обязанность подрядчика выполнить строительные работы самостоятельно, то для выполнения отдельных строительных работ подрядчик может привлечь третьих лиц. В этом случае подрядчик является генеральным подрядчиком , а привлекаемые им третьи лица – субподрядчиками . При этом ответственность перед застройщиком за выполнение всего комплекса работ по строительству объекта, включая работы, выполненные субподрядчиками, несет генеральный подрядчик.
- часть работ выполнить собственными силами, а часть – с привлечением субподрядчиков;
- полностью передать исполнение строительных работ субподрядчикам.
Об этом сказано в статье 706 Гражданского кодекса РФ.
Отношения между генподрядчиком и субподрядчиком регулируются договором строительного субподряда, к которому применяются правила главы 37 Гражданского кодекса РФ.