Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).
Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.
Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.
По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.
С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):
- лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
- предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
- лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
- лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.
Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью),
Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.
Что такое выкупная стоимость и какие бывают виды лизинга
Прежде чем рассмотреть основные особенности учета такого имущества, следует разъяснить, что такое выкупная стоимость объекта и какие бывают разновидности договора.
Лизинговый контракт может быть двух основных видов:
- Финансовый лизинг. При таком варианте в договоре, как правило, три участника: поставщик, ЛП и ЛД. Схема лизинга в данном случае следующая: ЛД покупает какой-либо объект, нужный ЛП, у поставщика и передает его в пользование ЛП. При этом уже с самого начала предполагается, что по завершении срока действия контракта имущество перейдет в собственность компании-ЛП.
- Операционный (оперативный) лизинг. В данном варианте предполагается, что после завершения срока объект не перейдет в собственность фирме-ЛП, а вернется обратно к ЛД.
Итак, если компанией заключен лизинговый контракт, по которому в итоге она должна будет выкупить арендуемый объект, то в договоре следует отдельно регламентировать вопросы, связанные с выкупной ценой.
Выкупной называется стоимость, по которой по окончании лизингового контракта ЛП приобретет объект себе в собственность. Выкупная цена может, согласно договору, уплачиваться ЛП отдельным платежом в конце срока договора лизинга. Или может быть включена сторонами договора в ежемесячный платеж и тогда будет считаться, что такой платеж складывается из двух составляющих: платы за пользование объектом («арендная» часть) и платы за окончательный будущий выкуп имущества («выкупная» часть).
ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
| Операция | ДТ | КТ | Первичный документ |
| Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором) | 76/Лизингодатель | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если есть вычет) | 68 | 19 | Счет-фактура |
| СТОРНО
На сумму НДС, не принятую к вычету в связи с уменьшением платежей по договору лизинга |
19 | 76/Лизингодатель | Бухгалтерская
справка-расчет |
| СТОРНО
На сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем |
01/Лизинг (03/Лизинг) | 76/Лизингодатель | Бухгалтерская
справка-расчет |
| Выкупленный ПЛ отражен в составе собственных ОС | 01/Собственные ОС (03/Собственные ОС) | 01/Лизинг (03/Лизинг) | Бухгалтерская справка |
| Отражена амортизация, начисленная в период действия договора лизинга | 02/Лизинг | 02/Собственные ОС | Бухгалтерская справка |
| Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами) | 76/НДС | 68 | Счет-фактура |
Амортизация лизингового имущества на балансе лизингодателя
В случае, когда сторона-лизингодатель учитывает предмет финансовой аренды на своем балансе, лизингополучатель не может списывать износ и должна принять объект на забалансовый счет 001, как арендованный (п. 8 Приказа № 15). Совокупная стоимость берется из контракта. После того, как договор завершится, объект списывается с забаланса. В то же время лизингополучатель принимает обязательные платежи по лизинговой сделке в составе прочих затрат по мере их начисления (подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 10 п. 1 ст. 264).
У лизингодателя амортизация лизингового имущества в налоговом учете рассчитывается в общем порядке, а имущество учитывается на сч. 03. Бухгалтеру необходимо отразить амортизационные отчисления на отдельном субсчете к сч. 02. Пример типовых проводок по учету лизингового товара у организации-лизингодателя:
- Д 08 К 60 – приобретено оборудование в целях передачи по лизинговому договору.
- Д 03/1 К 08 – отражен в учете лизинговый объект.
- Д 03/2 К 03/1 – оборудование передано в лизинг.
- Д 20 К 02 – отражены по товару в лизинге амортизационные отчисления.
- Д 46 К 20 – произведено списание амортизации на счет реализации.
Отражение амортизации лизингополучателем
Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
| Дт | Кт | Операция |
| 08-9 | 76-5 | Стоимость принятого арендованного предмета |
| 08-9 | 60 | Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги |
| 19 | 60 | Учет НДС вместе с доставкой |
| 01-9 | 08-9 | Ввод объекта лизинга в эксплуатацию |
| 68-1 | 19 | Принятие НДС к вычету |
| 60 | 51 | Оплата транспортных расходов |
| 76-5 | 02-9 | Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц |
Лизинг по сравнению с арендой: чем отличается и что выгодней
Основное отличие: машину в лизинге можно выкупить в конце действия аренды. При стандартных арендных отношениях сделать это нельзя.
Еще одно отличие состоит в том, что лизинг не может предложить физическое лицо, только юридическое. А точнее – лизинговая компания, у которой есть право на соответствующую деятельность. Имущество в аренду может предложить как физическое, так и юридическое лицо.
Важное преимущество лизинга – налоговые льготы. Есть и еще одно. Компании, предоставляющие оборудование, могут предложить товары только из наличия. Если нужно какое-то специфическое, то компания не сможет удовлетворить запрос. Абсолютно другая ситуация с лизингом. Компания может купить именно то, что нужно клиенту.
Но есть плюс и у аренды – процесс оформления проходит гораздо быстрее. Не нужно подтверждать платежеспособность, предоставлять поручительство или залог.
Начислять и уплачивать налог на имущество организаций будет та сторона договора лизинга, на балансе у которой числится имущество.
Так, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.
По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто становится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп имущества, то платить налог на имущество будет лизингополучатель.
Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации
Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.
Налог на прибыль при лизинге и аренде
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ)). На основании пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Порядок учета лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.
При заключении договора аренды имущество всегда учитывается на балансе арендодателя. Учет операций по договору аренды у арендатора для целей налогообложения прибыли полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Имущество учитывается на балансе лизингодателя
В указанной ситуации лизингополучатель относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогично арендатор относит в состав налоговых расходов сумму арендной платы.
Пример
Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:
375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.
Лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
В данной ситуации налоговый учет у лизингополучателя сложнее. Прежде всего лизингополучатель должен включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ), так и в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92338).
Помимо амортизации предмета лизинга лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом суммы амортизации предмета лизинга в данном периоде.
Пример
Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:
375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.
Стоимость предмета лизинга (станка с ЧПУ), по данным налогового учета лизингодателя (доводится до лизингополучателя справкой с приложением копий первичных документов, подтверждающих заявленную стоимость), составляет 200 000 руб. Станок с ЧПУ, по данным лизингополучателя, относится к 5-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 0001010). В соответствии с учетной налоговой политикой лизингополучателя по амортизируемому имуществу устанавливается минимальный срок полезного использования для соответствующей группы, то есть 85 месяцев, применяется линейный метод амортизации. В соответствии с договором лизинга и учетной политикой лизингополучателя для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации в размере 3. Ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая лизингополучателем, равна:
200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.
Таким образом, лизингополучатель относит в состав расходов текущего периода 7059 руб. как амортизацию по статье 259 Налогового кодекса и сумму лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в размере:
12 500 – 7059 = 5441 руб.
На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса.
По мнению налогового ведомства (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267), нашедшего поддержку у судей Московского округа (пост. ФАС МО от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67), данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На мой взгляд, позиция налоговиков не соответствует Налоговому кодексу, так как комментируемый пункт Кодекса не устанавливает подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Указанный вывод подтверждается и судом (пост. ФАС ЦО от 11.11.2011 № А64-5786/2010).
Порядок досрочного выкупа имущества
Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:
- Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
- Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
- Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
- Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.
Налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
Согласно десятому пункту 258 статьи Налогового кодекса РФ, лизингодатель в целях налогового учета включает лизинговое имущество в соответствующую амортизационную группу в том случае, когда по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингодателя.
Лизинговые платежи за имущество, принятое в лизинг, должны быть включены в состав прочих расходов, понесенных в связи с производством и реализацией. Регламентирующим документом является пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Как правило, лизинговые платежи учитываются в составе расходов той датой, которая определена исходя из метода учета доходов и расходов, применяемого лизингополучателем в целях налогового учета.
При использовании метода начисления лизинговые платежи отражаются в налоговом учете по мере их начисления (на последнее число отчетного периода). Регламентирующий документ–пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге
Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у лизингополучателя.
ООО «Фантазия» (функционирует на ОСН, учитывает поступления и издержки по методу начисления) в январе 2019 года заключило договор лизинга в качестве лизингополучателя. Предмет сделки — грузовой автомобиль HyundaiHD 78 стоимостью 2 млн 360 тыс. руб. (включая НДС 360 тыс. руб.). Срок лизинга — 12 месяцев. Сумма лизинговых платежей за 12 месяцев — 2 млн 720 тыс. руб.(из них НДС — 415 тыс. руб.). Автомобиль будет учитываться на балансе ООО «Фантазия». Тогда первоначальная стоимость имущества в БУ и НУ будет сформирована следующим образом:
БУ, сумма операции
НУ, сумма операции
Разница между БУ и НУ
Сформирована первоначальная стоимость ОС
Дт 08 Кт 76 «Стоимость предмета лизинга»
Сумма лизинговых платежей за срок действия договора (кроме НДС): 2 млн 720 тыс. – 415 тыс. (НДС) = 2 млн 305 тыс. руб.
Сумма расходов лизингодателя на покупку актива (кроме НДС): 2 млн 360 тыс. – 360 тыс. (НДС) = 2 млн руб.
Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Фантазия» обратится к классификатору ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.) Согласно ему грузовой автомобиль с бензиновым двигателем HyundaiHD 78 имеет код 310.29.10.42.112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Фантазия» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в НУ, и в БУ — 96 месяцев. Для целей НУ бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, — 2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2019 года.
Сумма амортизации за февраль в НУ:
2 млн руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 тыс. руб.
В БУ первоначальная стоимость актива — 2 млн 305 тыс. руб., метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Фантазия» получит месячную норму амортизации для HyundaiHD 78 — 3,126%.
Тогда сумма амортизации за февраль в БУ:
2 млн 305 тыс. руб. × 3,126 / 100 = 72 054 руб.
Разница между амортизацией в НУ и БУ за февраль 2019 года:
162 000 – 72 054 = 89 946 руб.