Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Пени для единого налогового счета: особенности расчета и уплаты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Минфин России считает, что штрафы за сверхнормативный простой железнодорожных вагонов, судов или других транспортных средств, полученные перевозчиками, непосредственно связаны с оплатой услуг по перевозке (Письма от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, от 10.06.2011 N 03-07-11/164 и от 28.04.2009 N 03-07-11/120). То есть эти штрафы считаются элементом ценообразования. Значит, получатель штрафа должен начислить на него НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Корректировка сумм пеней
Данные о совокупной налоговой обязанности формируются на ЕНС из множества источников, указанных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В их числе уточненные налоговые декларации, решения налогового органа, вынесенные по результатам мероприятий налогового контроля, судебные решения, сообщения налогового органа об исчисленных суммах налогов и т. д. Каждый подобный документ влияет на ранее сформированные данные о совокупной обязанности, она может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Например, если подать уточненную налоговую декларацию с суммой налога к увеличению, данные на ЕНС изменятся с даты ее представления; с суммой налога к уменьшению – по окончании камеральной проверки; доначисление налогов по результатам налоговой проверки отразится на ЕНС с даты вступления соответствующего решения в силу и т. д.
В случае увеличения совокупной обязанности начисление пеней на сумму недоимки отражается на ЕНС с даты учета увеличения совокупной обязанности.
Если же совокупная обязанность уменьшилась, пени корректируются в сторону уменьшения, причем так, что корректировка не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена за период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС.
Эти правила заложили в п. 6 ст. 75 НК РФ.
По мнению ведомства, штраф за простой транспортного средства является элементом ценообразования и поэтому облагается НДС
Ведомство настаивает на начислении НДС и в том случае, если заказчик уплатил неустойку за отсутствие у него заявок на перевозку (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41). Например, по условиям договора перевозки исполнитель обязан обеспечивать заказчика автомобилями на основании заявок. Если в течение месяца не было подано ни одной заявки на транспорт, заказчик уплачивает перевозчику неустойку. Ведь перевозчик резервировал для него автомобили.
Минфин России считает, что в этой ситуации неустойка является платой за услуги по резервированию автомобилей для заказчика. Значит, эта сумма связана с оплатой услуг по договору. Поэтому перевозчик обязан включить ее в базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Объект налогообложения
Налоговая база НДС увеличивается в т.ч. на суммы, полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 4 ст. 120 НК). Такими санкциями признаются неустойка, штраф, пеня, которые должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (ст. 311 ГК).
Учитывая изложенное, облагаются НДС санкции за нарушение условий договоров покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) у продавцов объектов.
Пример 1
Продавцу товара причитаются от покупателя – резидента РБ сумма оплаты за этот товар и пеня за нарушение срока оплаты.
Сумма пени включается в налоговую базу НДС у продавца.
За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств (ст. 366 ГК).
Проценты за пользование чужими денежными средствами, взыскиваемые с покупателя в пользу продавца, представляют собой меру ответственности…
Штраф за несвоевременное перечисление НДС налоговым агентом
Размер штрафа за несвоевременное перечисление НДС налоговым агентом — 20% от не перечисленной в срок суммы налога (ст. 123 НК РФ).
При этом штраф вам выпишут независимо от того, на сколько вы просрочили перечисление НДС: на один день или на год (Письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-02-08/65310, от 13.10.2016 N 03-02-08/59771).
Также при несвоевременном перечислении НДС налоговым агентом начисляются пени (п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ).
Любое физическое и юридическое лицо, обозначенное как участник организационно-правовой формы деятельности, признается налогоплательщиком и обязан производить оплату налогов в полном объеме и в срок. НДС – обязательный налог, применяющийся ко всем формам торговой деятельности. Размер налогов устанавливается в зависимости от направления профессиональной деятельности и ее объемов. Уклонение от уплаты налоговых сборов грозит предпринимателю, как минимум, наложением штрафных санкций.
Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ)
Дата публикации: 28.05.2015 18:20 (архив)
Статья 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора, возникших в результате:
- занижения налоговой базы;
- иного неправильного исчисления налога;
- или других неправомерных действий (бездействия), при условии, что такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ.
Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль, если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), другим участником группы, привлеченным за это к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ (п.4 ст.122 НК РФ).
Субъектами указанного правонарушения являются только:
- налогоплательщики;
- плательщики сборов, обязанные уплачивать соответствующие налоги (сборы) в соответствии с положениями НК РФ, но не исполнившие этой обязанности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 N Ф04-961/13).
В п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что в силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.
О чем ст. 112 Налогового кодекса РФ
В статье 112 НК РФ указан перечень факторов, которые позволят организации уменьшить сумму штрафных санкции, полученных от инспекции. Данный список является открытым и находится в свободном доступе для ознакомления.
Интерес к информации, содержащейся в ст. 112 НК РФ должно проявлять непосредственно само юридическое лицо, на чье имя выписан штраф, поскольку именно в его интересах снизить сумму к уплате. После определения обстоятельств, которые могут уменьшить сумму штрафа, организации необходимо подать соответствующее заявление, дополнив его необходимыми сопровождающими документами.
Перечень факторов, которые могут привести к снижению штрафа:
- выявленные нарушения возникли на фоне тяжелых личных переживаний
- нарушение было совершено под действием угроз, материального шантажа, давления руководства
- физическое лицо, которое понесет материальное наказание за совершенной нарушение, находится в затруднительном финансовом положении
Список может быть дополнен и другими причинами, которые могут быть приняты во внимание при рассмотрении дела.
Штраф за неуплату НДС налогоплательщиком
Штраф за неуплату НДС составляет 20% от суммы задолженности по налогу. Если выяснится, что налог не уплачен умышленно, то штраф — 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, п. п. 5, 8, 22 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС).
Штраф вам выпишут, если НДС не уплачен из-за занижения налоговой базы, неправильного расчета суммы налога или других ваших незаконных действий (бездействия) (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Штраф за неуплату НДС не применяется, если:
- вы правильно рассчитали сумму налога и указали ее в декларации, но не уплатили в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);
- у вас есть переплата по НДС за предыдущие кварталы, ее размер равен или превышает недоимку и эта переплата не зачтена в счет других ваших задолженностей (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Несмотря на выписанный штраф также придется уплатить недоимку и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Требование об уплате НДС
Невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по уплате налогов – основание для направления налоговыми органами требований об уплате налога. Требование об уплате обязано быть отправлено предприятию в течение 3 месяцев со дня обнаружения нарушений. Или же в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого по результатам налоговой проверки.
Требование выдается под расписку (или другим способом, подтверждающим факт получения) лично в руки руководителю или уполномоченному представителю организации. Если лично в руки требование вручить невозможно, его отправляют по почте заказным письмом. В таком случае считается, что требование получено через 6 рабочих дней после отправки письма.
Наказание за неуплату страховых федеральных взносов
Не только неуплата НДС в срок, но и невнесение взносов предусматривает наказание, в отдельных ситуациях даже уголовную ответственность. Невнесение страховых взносов предполагает наказание в том случае, если недоимка появилась в результате занижения расчетной базы, определения суммы к платежу некорректно, либо в случае совершения прочих неправомерных деяний.
Согласно статье 122, если взносы были неуплачены неумышленно, штраф составит 20% от недоимки, если умышленно – 40%. В случае невнесения платежа из-за нарушения норм бухучета, есть риск начисления санкции от 5 до 20 тысяч, при совершении нарушения повторно есть риск дисквалификации на 12-24 месяцев.
Если лицо допустило недочет в первичном расчете, но до подачи уточненного документа уплатило недоимку, штраф не будет переведен. Он будет начислен только в том случае, если не внесенные обязательства были скорректированы в сторону увеличения.
В случае если налоговые органы установят, что невнесение взноса стало результатом преступления, к ответственности могут быть приговорены директор, главбух, прочие лица, которые содействовали совершению противоправного действия.
Штраф за неуплату НДС налогоплательщиком
Штраф за неуплату НДС составляет 20% от суммы задолженности по налогу. Если выяснится, что налог не уплачен умышленно, то штраф — 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, п. п. 5, 8, 22 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС).
Штраф вам выпишут, если НДС не уплачен из-за занижения налоговой базы, неправильного расчета суммы налога или других ваших незаконных действий (бездействия) (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Штраф за неуплату НДС не применяется, если:
- вы правильно рассчитали сумму налога и указали ее в декларации, но не уплатили в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);
- у вас есть переплата по НДС за предыдущие кварталы, ее размер равен или превышает недоимку и эта переплата не зачтена в счет других ваших задолженностей (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Несмотря на выписанный штраф также придется уплатить недоимку и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Ответственность за занижение налоговой базы по НДС
Занижение налоговой базы по НДС может повлечь такие виды ответственности, как грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ) или неуплата налога (ст. 122 НК РФ).
Штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения — 20% от суммы задолженности по налогу, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
К грубому нарушению правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения относятся следующие ситуации (ст. 120 НК РФ):
- вы поздно или неверно отразили хозяйственные операции в бухгалтерском и (или) налоговом учете и в отчетности. За такие ошибки грозит штраф, если вы их допустили более одного раза в течение календарного года;
- у вас отсутствуют первичные документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского или налогового учета.
Штраф за неуплату НДС из-за занижения налоговой базы составит 20% от суммы недоимки или 40%, если налог не уплачен умышленно (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Например, такое занижение может быть из-за арифметической ошибки.
При занижении налоговой базы по НДС нельзя одновременно штрафовать и по ст. 120, и по ст. 122 НК РФ (п. 2 ст. 108 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О).
Налоговая ответственность за несвоевременную уплату налога
За неуплату налога или неполную уплату в установленные сроки в Налоговом кодексе предусмотрены последствия как в виде штрафа (ст. 122 НК РФ), так и в виде пени (ст. 75 НК РФ),
Штраф по ст. 122 НК РФ предъявляется по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-02-08/37483) в случае, когда неуплата или неполная уплата налога образовалась в результате неправильного его исчисления.
Если неуплата налога вызвана тем, что при расчете налоговой базы было допущено ее занижение в результате неумышленных ошибок, то в этом случае налогоплательщику предъявят штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ)
Если налоговый орган докажет умышленное занижение налоговой базы, то размер штрафа вырастет вдвое (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Если налогоплательщик подал декларацию, в которой сумма налога рассчитана правильно, но при этом он не уплатил его в установленный срок, то в такой ситуации взыскиваются только пени, а штраф по ст. 122 НК РФ не назначается (письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-02-08/37483, п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Это правило действует и в случае, когда налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, не уплатив налог по первоначальной декларации (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Несвоевременная уплата НДС (как и любого другого налога) как по причине занижения налоговой базы, так и в случае нарушения срока уплаты правильно исчисленного налога влечет за собой взыскание пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитывают в процентах от суммы неуплаченного налога исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, но эти условия сохранены только для физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Для юридических лиц формула расчета применяется только в случае, если количество дней просрочки уплаты налога не превышает 30. Начиная с 31-го дня просрочки для юридических лиц пеня будет рассчитываться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, т. е. сумма пеней увеличивается вдвое.
Правильно рассчитать сумму пеней к уплате вам поможет наш калькулятор.
Когда сдавать декларацию
Пример расчета пени. ООО «Игристое» уплатило всю сумму НДС за 1 квартал 2022 года единовременно — 30 июня. По правилам надо было распределить сумму налога на три равных платежа и перечислить до 25 апреля, мая и июня. Получается, что «Игристое» просрочило все три платежа. Сумма неуплаченного вовремя НДС 300 000 рублей — по 100 000 рублей ежемесячно. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ не менялась весь срок — 4,25 %.Периоды просрочки и пеня следующие:
- первый платеж (26 апреля 2022) — 65 дней
(100 000 × 30 × 4,25 / 300) + (100 000 × 35 × 4,25 % / 150) = 1 416,67 рубля
- второй платеж (25 мая 2022) — 36 дней
(100 000 × 30 × 4,25 / 300) + (100 000 × 6 × 4,25 % / 150) = 595 рублей
- третий платеж (25 июня 2022) — 5 дней
(100 000 × 5 × 4,25 / 300) = 70,83 рубляИтого пеня составит 2 082,5 рубля.
Какие штрафы за неуплату НДС предусмотрены законом?
Каждый налогоплательщик – предприятие или частный предприниматель – обязан своевременно оплачивать начисленные налоги. При невнесении финансовых средств или неполной оплате возникает задолженность, в связи с которой осуществляется соответствующая проверка со стороны государственных органов.
В ходе данной проверки выявляются причины уклонения от оплаты налогового сбора и наличие противоправных действий со стороны предпринимателя.
Чтобы избежать уплаты налогов, бизнесмены могут прибегать к различным незаконным манипуляциям. Например, заключать договоры с фирмами-однодневками, подделывать бухгалтерскую отчётность, занижать налоговую базу и т. д.
Органы контроля знакомы с данными методами, поэтому без труда обнаруживают их во время проверки. Кроме этого, использование незаконных махинаций приравнивается к совершению умышленного деяния.
Величина штрафов за неуплату НДС устанавливается 122 статьёй НК РФ:
- 20% от неоплаченной суммы сбора (при отсутствии признаков преднамеренного деяния и налогового правонарушения);
- 40% от неоплаченной величины сбора (при совершении умышленного нарушения).
Штраф назначается на непогашенную сумму задолженности.При этом неважно, полностью был не оплачен сбор или частично.
Расчет пеней: порядок, алгоритм, нюансы
Алгоритм расчета этого вида неустойки является одинаковым для каждой из возможных ситуаций. Остановимся на нем подробнее. Для того, чтобы произвести расчет правильно, необходимо определить следующие параметры:
- величину недоимки — та часть НДС, которая не была перечислена в бюджет в установленный срок;
- дату ее возникновения — день, с которого начинают начисляться санкции за просрочку (следует за крайним днем для уплаты налога);
- дату предполагаемого погашения недоимки (за этот день неустойка начисляться уже не будет);
- ставки рефинансирования, имевшие место за весь период существования недоимки (могут различаться).
Зная все эти данные, можно произвести расчет и перечислить пени. Осуществляется это по действующим КБК. Код бюджетной классификации является одним из важнейших реквизитов, используемых в налоговой декларации для уплаты налогов и санкций по ним. Так, существуют отдельные КБК для перечисления самого НДС, штрафов и пеней по нему. Их перечень, утвержденный на 2014 год, можно найти в новой редакции соответствующего справочника с учетом изменений от 05.12.2013 г., внесенные в приказы ФНС России № ММВ-7-1/ и № ММВ-7-1/ от 27.12.2012 г.
На вопрос, является ли смягчающим обстоятельством переплата по налогу, есть 2 противоположные позиции.
Первая точка зрения основана на утверждении, что переплата по налогу — это смягчающее обстоятельство при определении степени вины в неуплате этого налога. В пользу такой позиции говорят решения различных инстанций арбитражных судов.
Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 13.05.2011 по делу № А32-24703/2010 указал, что наличие переплаты по налогу на счетах организации говорит о неточностях в расчетах, а не о желании уклониться от обязанностей налогоплательщика. Поэтому такие обстоятельства можно признать смягчающими, несмотря на их отсутствие в перечне, приведенном в пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.
Аналогичные аргументы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу № А45-23284/2011 и ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2011 по делу № А32-18613/2010.
Еще больше убеждает судей в невиновности налогоплательщика переплата, превышающая на момент проверки величину обнаруженной недоимки. Подтверждением такой позиции служит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 № Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу № А45-806/2004-СА40/45.
Примечательно, что арбитражные суды принимали решения в пользу смягчения ответственности не только по НДС, но и по налогу на прибыль, а также налогу на имущество организаций.
Альтернативная точка зрения говорит о том, что переплата по налогу не может служить смягчающим обстоятельством при определении степени вины, если допущена несвоевременная уплата НДС или иного налога.
Такая позиция содержится лишь в одном судебном акте — постановлении ФАС Уральского округа от 20.08.2008 № Ф09-5323/08-С3 по делу № А71-3098/2007. Арбитражные судьи указали, что установление смягчающих обстоятельств — это сфера компетенции судебных органов. На этом основании требование налогоплательщика о снижении размера штрафа было отклонено.
За несвоевременную уплату налога ответственность в виде пени наступает всегда, а вот штраф начисляется, только если причиной несвоевременной уплаты НДС было занижение налоговой базы. Если налоговый орган установит, что занижение было умышленным, то размер штрафа вырастет в 2 раза — с 20 до 40 процентов. Штраф может быть снижен, если у налогоплательщика есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство.
Несвоевременная оплата любого налогового сбора, в том числе и НДС, а также преднамеренное уклонение от погашения суммы налога приводит к определённым последствиям.
Какой штраф за неуплату НДС в срок, установленный законодательством РФ, взимается с предпринимателя?
Можно ли уменьшить величину взыскания или избежать назначения меры наказания вовсе? Ответы на эти вопросы вы найдёте в данной статье.