Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Минфин не планирует менять правила ускоренного возмещения НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. ФНС всё равно будет сверять расчёты и может запросить данные у компании и контрагентов. Просто сделает это уже после возврата НДС.
Этапы оформления банковской гарантии по НДС
Если налогоплательщик решит взять на себя все мероприятия по оформлению банковской гарантии, то ему придется столкнуться с немалым числом сложностей. Первоначально придется выбрать коммерческий банк, который должен будет соответствовать таким требованиям:
- Иметь лицензию Банка России на выдачу гарантий;
- Обладать стабильным финансовым положением;
- Отличаться правом выдачи гарантий, который принимаются государственными органами.
Справка! Список банков, которые имеют право выдавать банковские гарантии физическим и юридическим лицам можно найти на сайте Минфина России.
После того, как финансовый институт определен, потребуется собрать документы, правильно их оформить, передать на рассмотрение и ожидать решения банковской комиссии. При этом, далеко не всегда банк безоговорочно предоставляет гарантийный документ.
Чтобы исключить вероятность отказа стоит воспользоваться услугами организаций-посредников (кредитных брокеров), которые оперативно оформят банковскую гарантию в течение 5 дней и исключат вероятность отказа даже для небольших, новых компаний. Как воспользоваться их услугами:
- Подать онлайн-заявку с указанием в ней контактного номера телефона;
- Обсудить с представителями посредника условия получения банковской гарантии и комиссионные;
- Передать брокерам документы;
- Получить на руки готовый документ.
Комментарий к ст. 176.1 НК РФ
Введенной Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» (далее — Закон N 318-ФЗ) статьей 176.1 НК РФ установлены особенности порядка применения заявительного порядка возмещения НДС.
Внимание!
В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
Внимание!
Поскольку в подпункте 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ), в отличие от подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, не указано, что право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют только налогоплательщики-организации, можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога, если они представили вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДС, вправе в связи со вступлением в силу Закона N 318-ФЗ применительно к порядку возмещения налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды начиная с I квартала 2010 г., вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС в порядке, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ.
Важно!
Подпункт 3 пункта 2 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 380-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации». Согласно новой редакции данной нормы права не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии (заключения договора поручительства), банк (управляющая компания) уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии (заключения договора поручительства) в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Внимание!
Банк, признаваясь плательщиком НДС, вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.
На основании статьи 368 Гражданского кодекса РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Таким образом, банки вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, однако, если банк не отвечает требованиям подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, он обязан представить банковскую гарантию, выданную другим банком.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 27.06.2014 N 03-07-15/30990 рассмотрен вопрос о количестве банковских гарантий, представляемых налоговому органу для возмещения НДС в заявительном порядке. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично. При этом количество банковских гарантий, по которым могут быть удовлетворены требования налогового органа, Кодексом не ограничено.
В то же время пунктом 4 статьи 176.1 НК РФ установлены требования к банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.
Так, согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 176.1 НК РФ сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании положений пункта 8 статьи 176.1 НК РФ налоговый орган принимает одно решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, налогоплательщик может реализовать право на применение заявительного порядка возмещения налога при условии представления в налоговый орган одной банковской гарантии, выданной на сумму налога, заявленную к возмещению.
Внимание!
Заявительный порядок возмещения НДС: банковская гарантия
Процедура ускоренного возмещения НДС по банковской гарантии выглядит так:
- Предприятие подготавливает подтверждающие правомерность возврата НДС документы (как и в общем порядке) и представляет декларацию по НДС;
- В течение последующих 5-ти дней оформляет:
— банковскую гарантию;
— заявление о реализации заявительного порядка на возврат НДС в произвольной форме (с обязательным указанием реквизитов счета, на который будет сделан возврат);
- На протяжении последующих пяти дней ИФНС рассматривает заявление и выносит решение о возмещении налога или отказе. Решение сообщается компании также в течение 5-ти дней. Отказ налоговиков должен быть аргументирован – в решение указывают, какой пункт НК РФ нарушен предприятием;
- При вынесении положительного решения ИФНС отправляет поручение в казначейство, откуда деньги перечисляются на банковский счет компании.
В общей сложности процедура возврата НДС по заявлению занимает 11 рабочих дней с момента его подачи. Если по истечении этого срока деньги на счет не поступят, то неперечисленная сумма начинает индексироваться по действующей ставке рефинансирования ЦБ.
Процедура возмещения (зачета) по банковской гарантии на НДС
В схематичном приближении процедура возмещения (зачета) НДС через гарантийные обязательства выглядит так:
- Банковское учреждение, соответствующее установленным законодательно условиям и входящее в специальный список Минфина, выдает фирме гарантию и сообщает об этом в ФНС.
- Фирма-налогоплательщик заявляет в ФНС о возмещении определенной суммы НДС через сдачу декларации вместе с рассматриваемым видом банковских гарантийных обязательств, а также подает в налоговый орган заявительный документ с номером счета, на который должно производиться перечисление излишних сумм. Заявление составляется в свободной форме.
- ФНС осуществляет проверочные мероприятия по поданной документации и выносит одну из резолюций:
- о возмещении НДС по заявительной процедуре;
- отказе в возмещении подобным образом.
При положительном итоге происходит либо зачем сумм налога, либо его возврат на указанный в заявлении счет.
- Затем налоговая служба осуществляет камеральную проверку декларации на предмет обоснованности заявленной к возмещению (зачету) суммы НДС. В случае выявления превышений по сумме организация получит от ФНС требование о возврате излишне возмещенных сумм. Если налогоплательщик не вернет излишки в течение 5 дней, ФНС обратится в банк-гарант.
- Банк, гарантировавший возврат, должен в течение 5 дней выполнить требование о возврате налоговых выплат. В ином случае налоговое ведомство имеет право списать указанную в требовании сумму по бесспорной процедуре.
Срок действия гарантии
Из всех перечисленных требований остановимся на одном — сроке банковской гарантии, поскольку именно этот пункт вызывает ряд вопросов, связанных с нечеткостью формулировки.
Не понятно, чем руководствовались законодатели, устанавливая минимальный срок действия гарантии, равный восьми месяцам. Ведь срок камеральной проверки составляет всего три месяца, по истечении которых инспекции все равно предстоит принять решение, возмещать налог из бюджета или нет. Возможно, это объясняется тем, что гарантия должна действовать и в период обжалования решения инспекции об отказе в возмещении. Тогда почему именно в этот период временикомпания должна нести дополнительные расходы по банковской гарантии, особенно если ей удастся доказать правомерность вычетов по НДС?
Кроме этого, остается вопрос: как правильно указать срок в тексте самой банковской гарантии? Формулировка«банковская гарантия действует в течение восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению», — недопустима и не вызывает возникновения гарантийного обязательства. По общему правилу банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи. Согласно статье 190 ГК, установленный сделкой срок, определяется календарной датой или истечением периода времени по годам, месяцам, неделям, дням или часам. Он может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Конечно, компании обязаны представить декларацию по НДС, но при этом наступление данного события нельзя признать неизбежным, поскольку оно зависит от воли самой фирмы. То есть вполне допустима ситуация, при которой срок окончания действия гарантии невозможно будет установить. А это является несоответствием требованиям.
Отказ контролеров возместить НДС в заявительном порядке не означает, что нельзя обратиться за возвратом в общем порядке.
Еще одной проблемой, связанной со сроком гарантии, можно назвать его продление. Если компания подает уточненную декларацию по НДС и вместе с ней дополнительное соглашение с банком о продлении срока ранее представленной гарантии, инспектор наверняка откажет в заявительном порядке возмещения НДС. Обычно это решение мотивируется тем, что в условия предоставления банковской гарантии нельзя вносить изменения. Однако данная позиция не бесспорна ив суде подобный спор был решен в пользу фирмы. Арбитры обосновали свое решение следующим образом: поскольку банковская гарантия является односторонней сделкой, банк-гарант вправе увеличить свои обязательства по такой сделке, в том числе путем заключения дополнительного соглашения, которое было оформлено банком по договоренности с организацией-принципалом (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 сентября 2011 г. № А19-4801/2011).
Банковская гарантия в ГК РФ
Согласно ст. 368 ГК РФ банковская гарантия — это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) выдают по просьбе должника (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму при предъявлении им требования о ее уплате.
Таким образом, в отношения, связанные с оформлением банковской гарантии, вовлечены как минимум три лица: принципал; бенефициар и гарант.
Гарантом по банковской гарантии может выступать только специальный субъект, отвечающий требованиям законодательства, а именно банк, иное кредитное учреждение или страховая организация.
Принципал — это должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию. Принципалом может быть любое лицо.
Бенефициар — это кредитор предпринимателя по основному обязательству, в пользу которого гарант выдает банковскую гарантию. При этом бенефициар является кредитором как по банковской гарантии, так и по основному обязательству. В роли бенефициара может выступать любое физическое или юридическое лицо, включая органы государственной власти, а также налоговые и таможенные органы.
Иными словами, основной целью предоставления банковской гарантии является обеспечение надлежащего выполнения принципалом своих обязательств перед бенефициаром (часть 1 ст. 369 ГК РФ).
При этом в соответствии с часть 2 ст. 369 ГК РФ выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта, поэтому за ее выдачу взимается вознаграждение. Как правило, размер такого вознаграждения составляет 1 — 10% от суммы обеспечения. Оно может уплачиваться в виде фиксированного платежа или в процентах от суммы гарантии единовременно или частями в зависимости от срока действия гарантии.
Таким образом, банковская гарантия — это банковская услуга. Соответственно расходы на выплату вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии — это оплата банковских услуг.
Необходимость оформления
Банковская гарантия необходима для уменьшения срока возмещения НДС. Принцип работы такого правового документа заключается в том, что финансовые средства возвращаются на расчетный счет компании в течении двух недель.
Для получения компенсации налогоплательщику необходимо пойти в Налоговую инспекцию и написать соответствующее заявление. Если все правильно будет оформлено, то банковская гарантия позволит получить возмещение НДС в короткие сроки, и ФНС выплатит налог на расчетный счет.
Но несмотря на простоту операции, ФНС проверяет все документ тщательно. И все расчеты производит в течение некоторого промежутка времени. Узнает обоснованность востребованной суммы.
И в некоторых случаях не факт, что все заявленные суммы подтвердятся документально. Налоговая служба обязана обеспечить возвратность излишне уплаченной суммы в государственный бюджет.
Преимущества банковской гарантии на возврат НДС
Заявительный механизм возврата налога отличается от обычного. Этим понятиям посвящены статьи НК РФ (176.1 и 176).
В заявительном порядке происходит возмещение налога до окончания камеральной проверки декларации. Эта проверка осуществляется в трехмесячный срок со дня предоставления декларации организацией.
Условием, в котором может происходить заявительный порядок, выступает предоставление организацией декларации совместно с банковской гарантией, причем безотзывной. В этой ситуации банк является гарантом того, что произойдет уплата в казну за компанию суммы налога, полученной организацией в качестве излишка.
Еще одним условием заявительного порядка является то, что если при проверке у организации найдут недочеты в декларации, банковская гарантия возврат НДС будет отменена полностью или в части.
Данный вид банковской гарантии имеет одно неоспоримое преимущество — с помощью гарантии на возврат НДС предприниматели имеют возможность возместить НДС в определенных, законом и Налоговым кодексом РФ, случаях.
Требования, предъявляемые к гарантии на возврат НДС
Выдавая банковскую гарантию, кредитное учреждение должно отвечать следующим требованиям:
- Деятельность на финансовом рынке не меньше пятилетнего срока;
- Присутствие уставного капитала, зарегистрированного в законном порядке в размере 500 млн. рублей;
- Наличие активов в размере 1 млрд. рублей;
- Отсутствие требований со стороны регулятора о финансовом оздоровлении банка.
Обеспечение должно отвечать требованиям:
- Безотзывность.
- Обеспечение не может содержать в своем тексте указание на то, что налоговый орган представляет банку документы, не определенные перечнем НК.
- Срок его действия не может истекать ранее 8 месяцев с момента подачи декларации.
- Размер выданной банковской гарантии должен обеспечить исполнение обязательства по возврату в казну в полной сумме налога, который заявлен к возмещению.
- Обеспечение должно допускать безальтернативное списание финансов со счета банка, если он не исполняет в установленное время требований об уплате денег по обеспечению, направленного до окончания его действия.
Кто вправе рассчитывать на возмещение НДС по заявлению
Право на заявительный порядок возмещения НДС фирма имеет, если она:
функционирует свыше 3-х лет и за последние 3 года перечислила налогов в совокупности на 2 млрд. руб. и более (НДС, НДПИ, налог на прибыль, акцизы). При этом из общей величины налогов вычитают возмещенный НДС;
представила действующую банковскую гарантию;
является резидентом территории ОЭР или свободного порта Владивосток (с гарантией от управляющей компании);
представила поручительство от фирмы, созданной более 3-х лет назад и уплатившей за последние 3 года налогов в объеме от 2 млрд. руб.
Мнение эксперта
Мусихин Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Поручитель не должен находиться в процедуре банкротства, ликвидации/ реорганизации или иметь задолженность перед бюджетом. Сумма по поручительству не может быть более половины стоимости чистых активов фирмы-поручителя.
Поговорим о роли банковской гарантии НДС к возмещению в заявительном порядке.
Требования, предъявляемые к гарантии на возврат НДС
Банковская гарантия – это метод обеспечения, гарантирующий уплату налогоплательщиком налоговому органу денежной суммы. Гарант–кредитное учреждение добровольно берет на себя обязанность по уплате налога вместо принципала по предоставлении в письменном виде требования от бенефициара (налогового органа). В обязанность организации (плательщика налогов) входит уплата суммы в самостоятельном порядке. Сумма отражена в требовании о возврате. Ее оплатить нужно в течение 5 дней с момента получения требования.
Выдавая банковскую гарантию, кредитное учреждение должно отвечать следующим требованиям:
- деятельность на финансовом рынке не меньше пятилетнего срока;
- присутствие уставного капитала, зарегистрированного в законном порядке в размере 500 млн. рублей;
- наличие активов в размере 1 млрд. рублей;
- отсутствие требований со стороны регулятора о финансовом оздоровлении банка.
Обеспечение должно отвечать требованиям:
- Безотзывность.
- Обеспечение не может содержать в своем тексте указание на то, что налоговый орган представляет банку документы, не определенные перечнем НК.
- Срок его действия не может истекать ранее 8 месяцев с момента подачи декларации.
- Размер выданной банковской гарантии должен обеспечить исполнение обязательства по возврату в казну в полной сумме налога, который заявлен к возмещению.
- Обеспечение должно допускать безальтернативное списание финансов со счета банка, если он не исполняет в установленное время требований об уплате денег по обеспечению, направленного до окончания его действия.
Этапы оформления банковской гарантии на возврат НДС
1. Сбор необходимых по списку банка документов
На этой стадии организации нужно подобрать банк из списка МинФина. Кроме того, утонить у выбранного банка необходимый перечень документов, формат их предоставления. Далее, на этом этапе все документы отправляются в банк. Определенные банки требуют большого числа бумаг, приезд руководителя компании в офис, внесение депозита, залога.
2. Согласование проекта обеспечения с заказчиком
На этой стадии последний в предварительном порядке утверждает проект обеспечения. Если какое-либо его положение не нравятся заказчику, есть возможность внесения изменений.
3. Оплата банковской гарантии
На этой стадии исполнитель оплачивает банку выдачу обеспечения. Счет выставляется кредитным учреждением, выступающим гарантом. Исполнителю необходимо проверить чистоту договора, так как в настоящее время наблюдается немалое количество незаконно созданных брокерских контор, выставляющих на счет компании счет за выдачу обеспечения. Таким образом, оплата банковской гарантии направляется не в банк, а брокеру. Если происходит такая ситуация, банковская гарантия не обретает законный статус, не будет внесена в специальный реестр банковских гарантий.
4. Получение обеспечения
Получение банковской гарантнии на возврат НДС — является четвертым и последним действием в процессе ее оформления. Теперь, когда документ у вас на руках, есть возможность его предоставления по месту требования.
Нарушение сроков возмещения со стороны налоговой инспекции
Для начала нужно связаться с инспектором, проводившим проверку, и узнать у него все обстоятельства задержки. Возможно, имела место техническая ошибка и средства вскоре будут зачислены на расчётный счёт.
Если общение с инспектором не изменило ситуацию, нужно направить письмо непосредственно руководителю налоговой инспекции. В случае если ответ был неудовлетворительным или не был получен совсем, следует обращаться в вышестоящий налоговый орган.
Последней стадией является обращение в суд. В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ налогоплательщик может получить проценты за время просрочки, которые рассчитываются на основании ставки рефинансирования ЦБ. Стоит отметить, что проценты положены только при условии, что отсутствуют объективные причины сроков перечисления.
Сравнение сроков возмещения НДС
При заявительном порядке возмещения НДС
Max 16 рабочих дней
-----------------------------/-----------------------------¬
-+-¬ 5 дней max ---¬ 5 дней max ---¬ 1 день---¬ 5 дней max --+¬
¦ +------------+ +------------+ +-------+ +------------+ ¦
LT-- LTT- LTT- LTT- L-T-
L------/--------L------/-------L----/----L------/--------
Дата Дата подачи Дата Дата Возврат
подачи заявления о принятия поручения налогоплательщику
налоговой применении решения о на суммы налога
декларации заявительного возврате возврат
порядка суммы суммы
возмещения налога налога
налога
По окончании камеральной налоговой проверки
3 месяца и 13 рабочих дней
-----------------------------/------------------------------¬
-+-¬ 3 месяца ---¬ 7 дней max---¬1 день---¬5 дней max--+¬
¦ +-----------------+ +-----------+ +------+ +----------+ ¦
LT-- LTT- LTT- LTT- L-T-
L----------/---------L------/------L---/----L-----/-------
Дата Дата окончания Дата Дата Возврат
подачи камеральной принятия поручения налогоплательщику
налоговой налоговой решения о на суммы налога
декларации проверки возврате возврат
суммы суммы
налога налога
Рисунок 1
Таким образом, для второй категории налогоплательщиков получение банковской гарантии — это единственная возможность получить возмещение НДС до завершения камеральной проверки в максимально короткие сроки.