Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ: ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Составить заявление работник может, например, только на одну выплаты, либо на определенный период времени: квартал, год. При этом за работником сохраняется право на досрочный отказ от выдаче зарплаты в такой форме, если указанный в заявлении срок превышает 1 месяц.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
НДФЛ и страховые взносы
Как и зарплата, выплачиваемая в денежной форме, зарплата в натуральной форме подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Для того, чтобы рассчитать размер НДФЛ, потребуется определить стоимость выдаваемой ценности. Цену определяют по согласованию между работником и работодателем, исходя из рыночной цены, включая и НДС. НДФЛ рассчитывается как 13% от этой суммы, а зарплата, выданная в натуральной форме включается в общий доход сотрудника, который подлежит уменьшению на стандартные вычеты. Страховые взносы начисляются на всю заработную плату, включая и ту ее часть, которая выплачивается в натуральной форме.
Важно! На стомость имущества, выдаваемого работнику в счет зарплаты в натуральной форме необходимо начислить страховые взносы. Также с этом суммы удерживается НДФЛ.
Бухучет зарплаты в натуральной форме
Рассмотрим основные проводки в зависимости от выдаваемого работнику имущества в качестве зарплаты:
| Хозоперация | Проводки | |
| Дебет | Кредит | |
| Работнику выдается товар (готовая продукция) | ||
| В счет зарплаты выдан товар | 70 | 90 (субсчет «Выручка») |
| Списана себестоимость товара | 90 (субсчет «Себестоимость продаж») | 43(41) |
| Работнику выдаются материалами (ОС) | ||
| В счет зарплаты выданы ОС | 70 | 91 (субсчет «Прочие доходы») |
| Списана стоимость ОС | 91(субсчет «Прочие расходы») | 01(08, 10, 21) |
| Списана амортизации по ОС | 02 | 01 |
Удержание общеобязательных взносов с подарков сотрудникам
Подарки, которые предназначены сотрудникам, могут быть разными (денежными и не денежными). Именно от квалификации данного подарка и того, как он оформлен, передан одаряемому, зависит, нужно удерживать с его стоимости взносы или нет.
| Условная классификация подарка | Порядок его оформления | Удержание общеобязательных взносов |
| Подарок, не связанный с трудовой деятельностью одаряемого лица (не является компенсацией, не зависит от работы и стажа работника) |
Передается одаряемому лицу безмездно по договору дарения
(оформляется письменно) |
Соответствующие налоги и взносы удерживают тогда, когда даритель — физлицо, а цена подарка более 3 000 руб. |
| Подарок — поощрение за труд
(применительно ко ст. 191 ТК РФ) |
Приравнивается к частичной оплате труда, собственно передача такого презента производится в рамках трудового соглашения | Со стоимости подарка (приравненного к сумме прибыли) взыскивают необходимые сборы |
Удержание общеобязательных взносов (ОПС, ОМС, ОСС) с подарков там, где это нужно, производится следующим образом. С денежного подарка сумму взносов (налога) удерживают тогда, когда деньги выдают одаряемому работнику из кассы либо перечисляют на его счет (карточку).
Если презент предусмотрен в натуральной форме, то взносы (налоги) отчисляют с его стоимости в ближайший день выплат. Таковым может являться, например, день выдачи зарплаты одаряемому сотруднику. Когда выплат в конкретном расчетном периоде не предвидится, сборы с данного подарка отчисляют по его окончании, в следующем за ним месяце.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату труда
В соответствии с п. 54 и 55 Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утведленных постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50, начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п.55).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»(п.54).
Иными словами, рассчитанные в соотвествии с инструкциями Министерства труда и Фонда социальной защиты населения суммы заработной платы в бухгалтерском учете отражаются вместе с суммой налогов и отчислений, исчисленных с них на счетах учета затрат независимо от того, как они признаются в налогово учете.
Доход в натуральной форме в целях НДФЛ
- Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
- В разд. 1:
- заполняется отдельный блок строк 010 — 050
- в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
- в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
- в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
- В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года
3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:
- в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
- в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
- в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.
Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:
- в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
- материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.
Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.
Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.
Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде:
- товаров,
- работ,
- услуг,
- иного имущества,
налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.
При этом, цены определяются в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.
Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:
- на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
- 040 – подоходный налог на этот доход;
- 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
- 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
- 110 – дата поступления остальной части;
- 130 – сумма натуральной части дохода.
ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:
- затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
- затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
- суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
- компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).
Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.
Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.
Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.
Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности
Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:
Д20 (25, 26, 44) / К70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;
Д84 / К70 (75) – начисление дивидендов;
Д70 (75, 76) / К68НДФЛ – удержание налога;
Д68НДФЛ / К51 – перечисление НДФЛ в бюджет.
Петрова О.П. написала руководителю ООО «Континент» заявление, в котором просит выдать в счет зарплаты за январь 2021 года микроволновую печь, стоимостью 5 500 рублей, НДС – 838,98 рублей. Условие по такой выплате зафиксировано в трудовом договоре. За январь 2021 года Петровой начислили зарплату 40 000 рублей. Стоимость микроволновой печи, по которой ее приобрела организация составляет 2 700 рублей, в том числе НДС 411,86 рублей. Стоимость микроволновки не превышает 20% предел для выдачи зарплаты в натуральной форме, поэтому может быть выдана работнику.
Рассмотрим какими будут проводки:
Д44 К70 – начислена з/плата Петровой О.П. – 40 000 рублей;
Д70 К68 – НДФЛ удержан с зарплаты – 5 200 рублей;
Д44 К69 – начислены страховые взносы – 8 000 рублей;
Д70 К90 (субсчет «Выручка») – выдан товар в счет зарплаты – 5 500 рублей;
Д90 (субсчет «НДС») К68 – с товара начислен НДС – 838,98 рублей;
Д90 субсчет («Себестоимость продаж») К41 –по себестоимости списана микроволновая печь – 2 288,14 рублей (2700 – 411,86);
Д70 К50 – выплачен остаток по зарплате 29 300 рублей (40 000 – 5 200 – 5 500).
При расчете налога на прибыль, ООО «Континент» должна учесть доходы, полученный от реализации микроволновой печи – 4 661,02 рубля (5 500 – 838,98), а в расходы будет включена себестоимость микроволновки – 2 288,14 (2 700 – 411,86).
В режиме для слабовидящих доступен ряд функций:
- Эта подсказка выводится/убирается переключателем ? или нажатием клавиш
SHIFT + ? - Используйте переключатель картинки чтобы убрать картинки и видеофайлы в статьях и прочитать вместо них текстовое описание.
- Чтобы отключить правую колонку с виджетами (видео, голосование, и т.п.), используйте переключатель виджеты
- Для увеличения размера шрифта текста используйте переключатель шрифт
- Вы можете сменить цветовую схему сайта с помощью переключателя цвет
Например, договариваетесь с контрагентом, что вместо возврата денег:
- передадите ему какие-то свои ОС или поставите какие-либо товары (работы, услуги);
- зачтете с ним взаимные обязательства, если он вам должен по другому договору;
- будете считать сумму аванса предоставленной вам взаймы под проценты (подробнее каждый из вариантов мы рассмотрим ниже).
Знакомьтесь: договор займа с работником
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Если в договоре такого условия нет, размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца (в месте нахождения фирмы) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Материальная выгода у заемщика появляется, если сумма процентов за пользование заемными средствами по условиям договора меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Основанием для выдачи займа сотруднику служат его заявление и договор займа в письменном виде. Договор считается заключенным с момента выдачи денег из кассы или перечисления на счет работника (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Подтверждением фактической передачи денег работнику послужат первичные документы: расходный кассовый ордер – если заем выдан из кассы предприятия, или выписка с расчетного счета фирмы – при безналичном перечислении через банк. Возврат займа и уплата процентов, указанных в договоре, также должны быть подтверждены первичными документами.
В бухгалтерском учете деньги, выданные работнику по договору займа и полученные при его погашении, не являются ни расходами, ни доходами фирмы (п. 2 ПБУ 10/99, п. 3 ПБУ 9/99).
Выдача денег в долг сотруднику организации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Суммы процентов, начисленные по договору займа, являются прочими доходами фирмы. В бухгалтерском учете их корреспондируют по дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Выручка».
Если в договоре предусмотрено частичное погашение займа путем удержания из зарплаты, такую операцию проводят по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
В случае, когда человек не состоит с организацией в трудовых отношениях, выданный ему заем отражается по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы» и кредиту счетов денежного учета 50 (51). Проценты, начисленные по договору займа, относят в дебет счета 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы». Когда должник погасит свое обязательство, бухгалтер фирмы сделает проводку: Дебет 50 (51) Кредит 58-3 – погашены проценты и основная сумма по предоставленному займу.
Несколько слов о природе договора займа
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Из указанного следует, что предметом займа могут быть не только деньги (наличные и безналичные), но и вещи.
Если договор является беспроцентным, в нем должно быть прямо указано, что плата за пользование денежными средствами не взимается. В случае, если в договоре не указаны проценты, но и нет оговорки о том, что заем беспроцентный, то вступают в силу нормы пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, согласно которым по умолчанию заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов. Их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком долга или его части.
Договор займа относится к реальным договорам и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
По НДФЛ с натуральных доходов, выданных физлицами, не являющимися предпринимателями, сдавать декларацию и производить уплату должны физлица, получившие этот доход. Если же доход в натуральной форме был выдан организацией или предпринимателем, то они должны в качестве налогового агента рассчитать НДФЛ, удержать его из дохода физлица и перечислить в бюджет только в том случае, если помимо натуральных доходов тому же физлицу впоследствии выплачивались доходы в денежном виде.
В противном случае физлицо, получившее натуральный доход, должно самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет, а организация или предприниматель должны только отправить в налоговый орган сообщение о невозможности удержания нужной суммы НДФЛ, чтобы впоследствии не быть оштрафованными за неперечисление налога в бюджет.
Виды оплаты имуществом
Банковская организация или другой кредитор могут принять имущество в счет задолженности по нескольким алгоритмам.
Добровольное погашение. Ситуация возникает, если заемщик сам имеет желание погасить задолженность и прекратить обязательства в счет какого-либо имущества, а кредитор не против такого исхода. Если обе стороны достигнут соглашения, кредит будет погашен. В качестве собственности, которую можно передать в счет задолженности, получатель может принять:
Если заемщик — юридическое лицо, он может выпустить дополнительные акции для передачи кредитору.
Залог и продажа. Так как при составлении договора заемщик отдает в залог какое-либо имущество (обычно машину или квартиру), если он перестанет выплачивать обязательства, кредитор будет иметь возможность выставить залоговое имущество на торги. Правда, до такого поворота дело доходит не слишком часто, так как и кредитору, и заемщику выгоднее договориться о реструктуризации. Для тех, кто испытывает временные финансовые сложности, могут быть предусмотрены индивидуальные условия погашения: даже для банка это более оптимальный выход, чем альтернативные варианты.
Принудительное погашение. Такое встречается редко, как правило в случаях, когда дело доходит до судебных разбирательств. И для кредитора, и для заемщика суд менее выгоден, чем соглашение на добровольной основе, так что по такому сценарию ситуация развивается нечасто. Для заемщика наиболее оптимальный выход — связаться со своим кредитором и договориться об индивидуальной схеме погашения задолженности или о реструктуризации. Более того, даже если понадобится передача собственности, на добровольной основе это выгоднее и удобнее для самого клиента.
Налогообложение НДФЛ натуральных доходов
Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.
Доход в натуральной форме НДФЛ облагается в общем порядке. Не надо удерживать налог с расходов, произведенных в интересах компании (например, оплата курсов повышения квалификации по направлению предприятия), а также с выплат, прямо указанных в ст. 217 НК РФ (к примеру, с материальной помощи до 50000 рублей при рождении ребенка, полученной в натуральной форме).
При выплате «натуральной» части зарплаты сотрудникам-резидентам РФ применяется ставка НДФЛ 13%, для нерезидентов действует ставка 30%.
Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами.
Пунктом 2 ст. 212 НК РФ в перечень взаимозависимых лиц включены также организации. Это означает, что в судебном порядке могут быть признаны взаимозависимыми юридические и физические лица, в частности, работодатель и работники, а также организация и ее учредители.
Критерием определения факта возникновения материальной выгоды является цена, по которой идентичные товары реализуются лицам, не являющимся взаимозависимыми. Другие способы определения рыночной цены, приведенные в ст. 40 НК РФ, не применяются при определении материальной выгоды.
Поэтому в случаях, когда лица, являющиеся родственниками, оформляют сделку по продаже имущества договором гражданско-правового характера, либо сделка заключена между организацией и физическим лицом, но при этом носит разовый характер и нет возможности сравнить цену сделки с ценами реализации однородных товаров, рассчитать материальную выгоду не представляется возможным.
Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков-нерезидентов — по ставке 30%). Исчисление налога производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками самостоятельно при подаче декларации о доходах в налоговые органы.
При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяцу со дня фактической реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Пример 5. Организация, изготавливающая мебель, продала готовую продукцию собственного производства (шкаф) своему сотруднику за 5000 руб. Обычно организация реализует такие шкафы по рыночной цене — за 6000 руб. Допустим, сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.
Выгода от выпуска и обращения сертификата в отсрочке признания дохода
Компании эмитируют сертификаты для получения экономии в виде отсрочки уплаты налога на прибыль. Продажа подарочного сертификата эмитентом не является для него реализацией. Он ее отражает как получение предоплаты за товары, работы, услуги, которые будут куплены в обмен на такой сертификат. Соответственно, доход не возникает, налог на прибыль до поры не уплачивается (подп. 1 п. 1 ст. 251 НКРФ). Доход признается на дату обмена сертификата на товары, работы или услуги (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от25.04.11 №03-03-06/1/268 и УФНС России пог.Москве от22.10.09 №17–15/110609.
Поскольку продажа подарочного сертификата приравнивается к получению предоплаты, организация-эмитент обязана начислить НДС на сумму полученного аванса (п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). После реализации НДС, уплаченный с аванса, восстанавливается и начисляется с реализации (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 14 ст. 167 НК РФ).
Эмитент устанавливает порядок обращения подарочных сертификатов, в частности срок их действия. Как правило, «неотоваренные» сертификаты по истечении этого срока считаются погашенными. И вот в этом случае возникали споры о том, как признавать полученный доход. В названных выше письмах выражено мнение, что по окончании срока сумма предоплаты, полученная эмитентом, признается безвозмездно полученным им имуществом и включается в его внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ. Однако ряд налогоплательщиков посчитали, что такой порядок применим не для всех случаев.