Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать материалы на затраты: рассматриваем три метода». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Утвержденный Министерством Финансов регламент учета материально-производственных запасов вводит строгие процедуры, которыми и принято руководствоваться. Точнее, это три варианта, соответственно, столько же способов и избавления от внесенных записей в документации.
Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы
Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.
Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.
У нас получается вот такая форма:
|
Дебетовая часть |
Кредитная часть (всегда идентичный номер) |
Пояснения |
|
20 |
10 |
Стоимостное списание в пользу основного производства |
|
23 |
10 |
Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов |
|
94 |
10 |
Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее |
|
99 |
10 |
В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях |
|
91.2 |
10 |
Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности |
Списание материалов в бухгалтерском учете
С 1 января 2021 года в отношении бухгалтерского учета запасов применяется ФСБУ 5/2019.
При отпуске запасов в производство или списании запасов на нужды компании их себестоимость, как и раньше, оценивается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Для запасов, имеющих похожие свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019).
Способ «по средней себестоимости» предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов по такой формуле:
Средняя себестоимость единицы = (Себестоимость остатка запасов на начало периода + Себестоимость поступивших запасов этого вида за период) / (Количество запасов этого вида на начало периода + Количество поступивших запасов этого вида за период)
Периодом может быть месяц или другой, определенный организацией интервал времени.
Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов (п. 39 ФСБУ 5/2019).
Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом того периода (п. 43 ФСБУ 5/2019):
- в котором признана выручка от продажи этих запасов;
- в котором выбытие (списание) произошло в случаях, отличных от продажи запасов.
На счетах бухгалтерского учета операции по передаче в производство и списанию сырья и материалов отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат или формирования стоимости активов (08, 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».
Метод средней себестоимости
Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
= ( + ) / ( + )
А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
= X
Пример расчета по методу средней себестоимости
На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.
Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)
По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:
1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)
Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.
Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям
Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).
Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Описание |
|
Списание стоимости материалов в основное производство |
||
|
(25, 26) |
Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд) |
|
|
Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности |
||
|
Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий |
||
|
Выбытие материалов при их безвозмездной передаче |
Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Как списать материалы по средней себестоимости
Большая часть компаний использует для отпуска материалов в производство оценку именно по средней себестоимости.
Вот краткий алгоритм:
- Отразите принятый метод в учетной политике. Обратите внимание на обязательные критерии.
- метод списания по средней себестоимости должен применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;
- нужно соблюсти принцип последовательности применения.
- рабочая аналитика должна позволить четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;
- порядок оприходования и фактического отпуска в производство должен позволять точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
- на счетах бухучета нужно оперативно отразить себестоимость каждой партии запасов.
- взвешенная оценка — стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;
- скользящая оценка — средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.
Вариант 2. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких недель
Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких недель. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются на центральный склад организации. Участок снабжается материалами в размере, потребном для выполнения работ на три-четыре недели.
Поступление материалов на склад организации (на основании документов, составленных по формам № М-4, М-15, ТОРГ-12, или другого приходного документа) подлежит отражению записями, указанными в ранее рассмотренном варианте 1:
Дебет 10 Кредит 60;
Дебет 19 Кредит 60;
Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19.
Передача материалов со склада на участок в количестве, необходимом для выполнения 75–80% планируемого объема строительных работ, оформляется подписанием накладной по форме № М-11 (утвержденной Постановлением № 71а) или самостоятельно разработанным первичным документом.
Переданные на участок материалы в обязательном порядке будут полностью израсходованы на производство СМР в этом же отчетном периоде. Следовательно, передачу материалов на участок в рассматриваемой ситуации можно признать их отпуском в производство и отразить записью Дебет 20 Кредит 10.
Примерно за несколько дней до конца месяца мастер (прораб, бригадир) запрашивает со склада необходимые ему для продолжения работы материалы. Если затребованные материалы укладываются в норму (скажем, на месяц требовалось 100 единиц материала, было выдано 80 единиц и выполнено 80% СМР, необходимо еще 20 единиц), то выполнение работ и расходование материалов идет согласно установленному графику. Ежели производитель работ требует еще 25 или более единиц материала, то производственный отдел начинает интересоваться, почему расход материалов оказался выше нормы.
По окончании отчетного периода (обычно месяца) проводится инвентаризация незавершенного строительства и переданных на участок материалов. Оставшиеся материалы восстанавливаются в учете записью Дебет 10 Кредит 20.
Если в следующем отчетном периоде имеющиеся на участке материалы необходимы для производства работ, то в первый день нового отчетного периода они списываются на затраты записью Дебет 20 Кредит 10.
Списание материалов по методу ФИФО
Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.
В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.
В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.
Незавершённое производство
Раньше НЗП не включалось в состав МПЗ, теперь их нужно относить на запасы. При этом установлены некоторые ограничения:
- нельзя включать в НЗП материалы и сырьё, не начатые обработкой;
- для оценки единичного НЗП можно применять только фактическую себестоимость. Для НЗП серийных выпусков есть два варианта оценки:
- по прямым затратам;
- по плановым затратам;
- в фактическую себестоимость НЗП (и ГП) не включаются сверхнормативные затраты, управленческие расходы, издержки на хранение (если они не считаются частью технологического процесса), расходы на рекламу, иные расходы, не относящиеся к производству.
Как списываются материалы, которые пришли в негодность материальные запасы
В ходе хозяйственной деятельности предприятия, бываю случаи, когда предприятию предстоит списывать материалы, которые пришли в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:
- От нормативов списания МПЗ – это может быть или в пределах нормам или сверх норм;
- Наличие доказательства о порче материалов сотрудниками предприятия или иными лицами.
Если материальные ценности пришли в негодность или испорчены не по вене сотрудника, тогда списание производиться по стоимости в пределах нормы и на счета производственных затрат, а если порча произошла по вине сотрудника, тогда списывается по стоимости сверх нормы и за счет виновного лица или списывается на прочие расходы.
При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить, что бухгалтер может произвести списание материалов по стоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно, это тогда когда срок эксплуатации превышает больше 12 месяцев. Выбранный способ в обязательном порядке необходимо отразить в учетной политике предприятия.
При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей также необходимо следовать аналогично порядку списания материалов. К такому имуществу можно отнести:
- Офисную мебель;
- Кухонные приборы: микроволновые печи, холодильники, чайники и т.п.;
- Электронное оборудование: видеокамеры, видеорегистраторы и т.п.;
- Иное имущество, к которому можно отнести средства пожаротушения, инвентарь для уборки территории и др.
Списание инвентаря производиться по методу, который отражен в учетной политике предприятия с необходимым оформлением документов.
Составление приказа на списание материалов в бухгалтерском учете
Процедура списания материальных ценностей проходит в несколько этапов, среди которых имеет место распоряжение руководителя предприятия о назначении комиссии для составления акта списания материальных ценностей.
Если есть необходимость, то можно в приказе привести весь регламент работы указанной комиссии.
При составлении приказа о создании комиссии по списанию материальных ценностей необходимо отразить такие параметры как:
- Наименование предприятия;
- Номер и дата составления приказа;
- Цель формирование комиссии;
- Состав указанной комиссии;
- Подпись руководителя предприятия с расшифровкой подписи.
По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов
В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:
- от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
- наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.
Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — за счет виновных лиц или на прочие расходы.
В отношении списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить следующее: бухгалтер вправе произвести списание материальных запасов в оценке постоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев). Избранный способ отражается в учетной политике.
ВАЖНО! Стоимостный критерий в 100 000 руб., установленный с 2016 года в налоговом учете для разграничения основных средств и малоценки, в бухгалтерском учете не действует, поэтому бухгалтерской малоценкой по-прежнему считается имущество стоимостью не более 40 000 руб.
Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности, состав которого законодательно не детализирован. К данному виду имущества обычно относят:
- офисную мебель;
- кухонные приборы (микроволновые печи, холодильники, кофе-машины и др.);
- электронное оборудование (видеокамеры, видеорегистраторы и др.);
- иное имущество (средства пожаротушения, инвентарь для уборки территорий и др.).
Списание инвентаря производится закрепленным в учетной политике методом с необходимым документальным оформлением (путем заполнения требования — накладной или содержащего все необходимые реквизиты акта на списание).
Расход или отпуск материалов в производство
Потребление производством или управленцами организации материалов со склада является их внутренним перемещением.
При выбытии материалов или их расходе в производство учёт производится методами:
- Поштучно
- Средневзвешенная цена
- ФИФО (first-in-first-out)
Проводки:
|
Счёт Дебет |
Счёт Кредит |
Описание |
Сумма |
Документ-основание |
|
20.01 |
10.01 |
Материалы переданы в основное производство | себестоимость |
Лимитно-заборная карта |
|
23 |
10.01 | Во вспомогательное производство |
себестоимость |
|
|
25 |
10.01 | На общепроизводственные нужды |
себестоимость |
|
|
26 |
10.01 | На общехозяйственные нужды |
себестоимость |
ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО
Путем поступления/приема материала у нас образовались оборотные активы на складе. И эти активы должны оборачиваться в производстве продукции, а не залеживаться и затоваривать наш склад мертвым грузом. Для того, чтобы отпустить материал со склада в производство необходимо, чтобы ответственное лицо на производстве (а может быть и в каждом цехе) сделало заявку кладовщику на отпуск материала в производство. В данной заявке должно быть указано количество необходимого материала. Если данное количество сырья и материалов имеется в наличии, то кладовщик отпускает этот актив бригадиру (обязанности по приему материала в производство могут быть возложены на любое лицо в производственном цехе, но как правило, это бригадир цеха).
Вот образец Заявки на отпуск материала в производство.
Данные заявки на отпуск материала в производство кладовщик аккумулирует в течение месяца. После чего передает в бухгалтерию. Периодичность передачи данных заявок каждая компания устанавливает самостоятельно, в зависимости от процесса производства.
И таким образом в течение месяца в бухгалтерии отражаются: — документы поступления материала на склад (на основании товарных накладных); — документы отпуска материала в производство (на основании заявок бригадиров). И этого достаточно уже для того, чтобы провести инвентаризацию основного склада. Где учетными данными будут выступать:
- остаток на начало месяца
- плюс приход в течение месяца
- минус расход в течение месяца
- и то, что должно остаться на конец месяца.
Это учетные данные. А вот фактические данные будут определены путем проведения инвентаризации.
ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
Материалы поступают на склад. Складов в организации может быть несколько. Это может быть один общий склад, а может быть и разделение складов по цехам производства. В зависимости от количества складов, должны быть определены и документально оформлены ответственные материальные лица за прием и отпуск материала. Это пригодится бухгалтеру в конце месяца для подсчета фактической себестоимости, на основании результатов проведенной инвентаризации.
Итак, материалы поступили на склад, МОЛ (материально-ответственное лицо) принимает этот материал на склад, расписывается в товарной накладной о приеме. Один экземпляр накладной возвращается поставщику, а другой в бухгалтерию. Это и есть приход сырья на склад. В течение месяца поступлений может быть несколько. Соответственно, в бухгалтерском учете и учете кладовщика эти поступления отражаются.
Учет материалов в производстве — бухгалтерские проводки:
1) Дт 10 Кт 60 – поступление материалов от поставщика.
2) Если вы работаете с НДС, то выделяете из суммы поступления НДС: Дт 19 Кт 60 – отражен ндс по материалам
3) И если вам поставщик дал счет фактуру, которую вы можете принять к вычету, то принимаете этот НДС к вычету: Дт 68.2 Кт 19 – принимаем ндс к вычету.
Пример Поставщик отгрузил нам материалы на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20%. На основании накладной бухгалтер делает следующие проводки: Дт 10 Кт 60 – 100 000 рублей (учитываем материал без НДС); Дт 19 Кт 60 – 20 000 рублей (отражаем НДС от поступления); Дт 68.2 Кт 19 – 20 000 рублей (принимаем НДС к вычету на основании счета фактуры).
Задание для самостоятельного решения:
Составьте бухгалтерские проводки.
Поставщик отгрузил материал на сумму 162000 рублей, в том числе НДС 20%.
Как правильно списывать материалы в бухгалтерском учете
Одну из категорий бухгалтерского понятия «материально-производственные запасы» составляют материалы. Как происходит учет ТМЦ на забалансовых счетах?
Общеупотребительное понятие материалов немного отличается от понятия «материалов» для целей бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете под материалами понимаются предметы со сроком полезного использования до 1 года, относящиеся к предметам труда и необходимые для производства и для хознужд компании.
Признаки материалов:
- оборотные активы со сроком полезного использования до 1 года
- используются в качестве сырья для производства ТП (потребляемы в процессе производства), для управленческих нужд
- переносят свою стоимость на готовую продукцию. Единица материалов — номенклатурный номер (7-8 знаков), партия, однородная группа и др. Номенклатурный номер является числовым обозначение материала, которое заменяет его полную характеристику.
Номенклатуру с учетной ценой называют номенклатура-ценник.
Виды (группировка) материалов:
| Группа материалов | Характеристика группы |
| Сырье | Основа готовой продукции, ранее не обрабатываемая продукция сельского хозяйства и добывающих производств |
| Основные материалы | Основа готовой продукции, продукт после обработки, а не первичный как сырье |
| Покупные полуфабрикаты (комплектующие, конструкции, детали) | Материалы – заготовки для производства (уже прошли первичную производственную стадию) Примечание: полуфабрикаты собственного производства не являются материалами, поскольку являются НЗП |
| Вспомогательные (прочие) материалы | К этой группе относятся различные добавки, смазочные материалы, возвратные отходы |
| Тара | Упаковочный материал (емкость), используемый для обеспечения хранения и перевозки готовой продукции |
| Топливо | Топливо, ГСМ, используемые для производственных и хознужд |
| Запасные части | Запчасти для ремонтов |
| Стройматериалы | Материалы, предназначенные для строительных и ремонтных нужд |
| Инвентарь и хозпринадлежности | Хозинвентарь, расходные материалы и т.д. |
Это экономическая классификация материалов.